Аудит финансовых вложений

4 Аудит финансовых вложений

План семинара

1  Цель и задачи проверки учета финансовых вложений и источники аудиторских доказательств.

2  Нормативно-правовая база аудита операций по учету финансовых вложений.

3  План и программа проверки учета финансовых вложений

4  Методы проверки учета финансовых вложений

5  Особенности аудита отдельных видов финансовых вложений: паев и акций, облигаций и иных ценных бумаг, предоставленных займов, вкладов по договорам простого товарищества и др.

6  Проверка раскрытия информации о финансовых вложениях в пояснениях к бухгалтерской (финансовой) отчетности

7  Типичные ошибки и нарушения в учете финансовых вложений.

8  Обобщение результатов проверки финансовых вложений. Рабочие документы аудитора

Нормативно-правовая информация:

1 Правило (стандарт) № 17 «Получение аудиторских доказательств в конкретных случаях», утв. Постановлением Правительства РФ от 16 апреля 2005 г. № 228 «О внесении изменений в федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности, утвержденные постановлением Правительства Российской Федерации от 23 сентября 2002 г. № 696».
2 Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02. Приказ Минфина РФ от 10 декабря 2002 г. № 126н.
3 Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Информация об участии в совместной деятельности» ПБУ 20/03. Приказ Минфина РФ от 24 ноября 2003 г. N 105н) (с изменениями от 18 сентября 2006 г.).
4 Методические указания по бухгалтерскому учету по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утв. приказом Минфина России от 13.06.1995 № 49, части 1 «Общие положения» (п. 1.5) и 2 «Общие правила проведения инвентаризации» (п. 2.3).

Вопросы для самопроверки

1  Назовите цель и перечислите задачи аудиторской проверки финансовых вложений.

2  Перечислите основные нормативные документы, используемые для аудита финансовых вложений.

3  Какие виды активов в соответствии с ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» относятся к финансовым вложениям?

4  Какие источники информации аудитор использует для проверки финансовых вложений?

5  Как проверить правильность оценки финансовых вложений?

6  Перечислите методы и приемы проверки финансовых вложений.

7  Как проверить правильность представления и раскрытия информации о финансовых вложениях в бухгалтерской (финансовой) отчетности?

8  Что может служить доказательством рыночной стоимости ценных бумаг?

9  Назовите аудиторские процедуры, которые выполняются при проверке операций по образованию резерва под обесценение вложений в ценные бумаги.

10  Какие аудиторские процедуры выполняются при проверке доходов от финансовых вложений?

11  Каковы особенности инвентаризации финансовых вложений?

12  Каковы особенности исчисления налога на прибыль по доходам от ценных бумаг?

13  Перечислите типичные ошибки, выявляемые при аудите финансовых вложений.

Тесты

1 Аудитор считает правильным отражение в учете предоставленного краткосрочного рублевого займа другому экономическому субъекту следующей записью:

а) Дебет сч. 06, Кредит сч. 51;

б) Дебет сч. 58, Кредит сч. 51;

в) Дебет сч. 58, Кредит сч. 52;

г) Дебет сч. 08, Кредит сч. 51.

2 Единовременное выполнение каких условий должно быть проконтролировано аудитором при проверке принятия к бухгалтерскому учету активов в качестве финансовых вложений?

а) наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование права у организации на финансовые вложения и на получение денежных средств или других активов, вытекающих из этого права;

б) переход к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями;

в) способность приносить организации экономические выгоды в будущем в форме процентов, дивидендов либо прироста их стоимости;

г) не предполагается последующая перепродажа.

3 Объектом аудита финансовых вложений выступают:

а) вложения в акции;

б) вложения в товарно-материальные ценности;

в) инвестиции в уставные капиталы, совместную деятельность, предоставленные займы, ценные бумаги.

4 В счет вкладов в уставный капитал приняты ценные бумаги других организаций. Аудитор признает правильной запись:

а) Дебет сч. 58, Кредит сч. 80;

б) Дебет сч. 58, Кредит сч. 75;

в) Дебет сч. 58, Кредит сч. 84.

5 Аудитор признает правильным начисление расходов по оплате услуг депозитария на счете:

а) Дебет сч. 91;

6) Дебет сч. 20 (44);

в) Дебет сч. 90.

6 Эмиссионный доход, полученный от размещения акций по цене выше номинальной, по мнению аудитора, необходимо оформлять бухгалтерской записью:

а) Дебет 51, Кредит 91;

б) Дебет 51, Кредит 99;

в) Дебет 51, Кредит 82;

г) Дебет 51, Кредит 83;

д) Дебет 51, Кредит 81.

7 Аудитор должен проверить следующие документы, устанавливающие обязательства сторон по договорам простого товарищества:

а) учредительные документы;

б) сертификаты акций и другие ценные бумаги;

в) выписки из протоколов собраний учредителей;

г) Главная книга;

д) расчетные документы и выписки банка;

е) договора купли-продажи.

8 Аудитор признает правильной оценку финансовых вложений в бухгалтерском учете:

а) по балансовой стоимости;

б) по рыночной стоимости;

в) в сумме фактических затрат;

г) по договорной цене;

д) по учетной цене.

9 Задачами аудиторской проверки учета финансовых вложений являются:

а) подтверждение правильности документального оформления финансовых вложений;

б) проверка правильности и своевременности получения доходов;

в) контроль правильности ведения учета финансовых вложений;

г) подтверждение достоверности финансовой отчетности по финансовым вложениям;

д) подтверждение правильности отражения займов в учете.

10 К финансовым вложениям аудитор рекомендует отнести:

а) собственные акции, выкупленные акционерным обществом у акционеров;

б) векселя, выданные организацией векселедателем при расчетах за проданные товары;

в) депозитные вклады в кредитных организациях;

г) драгоценные металлы, ювелирные изделия, произведения искусства, приобретенные не для осуществления основной деятельности;

д) вложения в недвижимое имущество с целью получения дохода.

11 Ответственность за организацию хранения книги учета ценных бумаг несет:

а) руководитель организации;

б) финансовый отдел организации;

в) финансовый директор организации;

г) главный бухгалтер;

д) секретарь-делопроизводитель.

13 Обнаруженные в ходе аудиторской проверки финансовых вложений ошибки и нарушения фиксируются в:

а) аналитических документах;

б) рабочих документах аудитора;

в) плане проведения аудита;

г) программе проведения аудита;

д) аудиторском заключении.

14 Поступление доходов, связанных с участием в уставных капиталах других организаций, по мнению аудитора, относятся на кредит счета:

а) 83;

б) 84;

в) 91;

г) 99;

д) 76.

15 При инвентаризации финансовые вложения подтверждаются следующими документами:

а) учредительными договорами и договорами займа;

б) учредительными договорами, расчетными документами и договорами займа;

в) договорами купли-продажи;

г) выписками из реестра акционеров;

д) регистрами бухгалтерского учета.

16 Аудитор признает правильным отражение общей стоимости финансовых вложений в разделе бухгалтерского баланса:

а) оборотные активы;

б) внеоборотные активы;

в) капитал и резервы;

г) краткосрочные обязательства;

д) долгосрочные обязательства.

Задача 1 (с решением)

Организацией ООО «ККК» 30 сентября отчетного года куплено 40 акций ОАО «ННН» по цене 9 500 руб. за акцию:

Дебет субсчета 58-1, Кредит счета 76 — 380 000 руб.

Акции ОАО «ННН» относятся к группе финансовых вложений, по которым текущая рыночная стоимость не определяется.

Тем не менее, бухгалтер ООО «ККК» в связи с большой вероятностью банкротства ОАО «ННН» уценил акции по состоянию на 31 декабря:

Дебет субсчета 91-2, Кредит субсчета 58-1 — 100 000 руб.

В бухгалтерской отчетности на конец года отражена стоимость финансовых вложений 280,0 тыс. руб.

Выявить нарушения в учете акций. Сформулируйте предложения по исправлениям в бухгалтерском учете.

Какие нарушения произошли в налоговом учете, если налогооблагаемая прибыль ООО «ККК» за отчетный период равна бухгалтерской?

Решение

В п. 19-20 ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» финансовые вложения подразделяются на две группы. Первая группа — финансовые вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость. Вторая группа — финансовые вложения, по которым текущая рыночная стоимость не определяется. Это разделение финансовых вложений определяет возможность последующей их оценки после принятия к бухгалтерскому учету.

Финансовые вложения второй группы не обращаются на организованном рынке ценных бумаг. В бухгалтерском учете они отражаются по первоначальной стоимости.

Следовательно, переоценка данных ценных бумаг по состоянию на 31 декабря произведена неправомерно.

Таким образом, в отчетности за данный период присутствуют следующие искажения:

— завышены прочие расходы на 100 000 руб.; в итоге занижена прибыль до налогообложения на 100 000 руб.;

— занижена стоимость финансовых вложений на 100 000 руб.

Если данные нарушения будут выявлены до подписания годовой бухгалтерской отчетности, их необходимо исправить таким образом:

Д 91-2 К 58-1 100 000 руб. – сторно уценки акций.

Если же данные искажения будут выявлены после подписания годового отчета, необходимо сделать дополнительную запись:

Д 58-1 К 91-1, аналитический счет «Доходы прошлых лет, выявленные в текущем году» 100 000 руб.

Если ошибка выявлена после предоставления отчетности пользователям и признается существенной, ее необходимо исправить записью от 31 декабря отчетного года:

Д 58-1 К 84 100 000 руб.

В случае, если бухгалтерская прибыль по данным операциям равна налогооблагаемой, можно сделать вывод, что из-за уценки акций, проведенной неправомерно, налогооблагаемая прибыль занижена на 100 000 руб., а налог на прибыль – на 20 000 руб. Поэтому необходимо его доначислить к уплате в бюджет за отчетный год: Д 99 (84) К 68 20 000 руб.

Задача 2

Аудиторской организацией проводится проверка годовой отчетности ЗАО «Интел Бизнес Траст». Сотрудником аудиторской фирмы сделана следующая подборка на основании документов ЗАО:

Задание:

1 На основании имеющихся данных охарактеризуйте соблюдение норм действующего законодательства при учете операций с финансовыми вложениями.

2 В случае выявления ошибок и искажений оцените их влияние на показатели отчетности, укажите правильные варианты отражения хозяйственных операций.

Задача 3

В отчетном году организацией на фондовой бирже куплено 100 акций ОАО «Автопром» номиналом 10 000 руб. за 700 000 руб. Операция купли-продажи отражена в учете 28 марта отчетного года:

Д 76 К 51 700 000 руб. – перечислены средства биржевому брокеру на приобретение ценных бумаг.

Д 26 К 76 7 000 руб. – отражено вознаграждение брокеру за покупку акций.

Д 58-1 К 76 693 000 руб. – отражено поступление акций.

Д 58-1 К 76 6 000 руб. – отражена стоимость консультационных услуг. В договоре указано: «Консультация по ситуации на рынке ценных бумаг и целесообразности продажи акций в отчетном периоде».

Выявить нарушения в учете. Приведите рекомендации по исправлениям в учете.

Задача 4

Работнику организации 1 марта отчетного года выдан займ на три месяца под 10 % годовых в сумме 30 000 руб. с погашением суммы займа и процентов по нему в конце срока договора займа – 31 мая.

В учете организации-заимодавца данные операции отражены следующим образом:

Задание: выявить нарушения в учете, если организация уплачивает налог на прибыль ежемесячно исходя из фактической прибыли методом начисления.

Задача 5

Организацией куплено 50 облигаций номиналом 10 000 руб. за 520 000 руб. В ходе аудита установлено, что операция купли-продажи отражена в учете 28 марта отчетного года:

Дебет субсчета 58-2, Кредит счета 51 — 520 000 руб. (отражена покупка облигаций на бирже).

4 апреля облигации проданы за 525 000 руб., в т. ч. 2 000 – вознаграждение посреднику:

Дебет счета 51, Кредит субсчета 58-2 – 523 000 руб. (проданы облигации).

Какие нарушения допущены в учете? Приведите рекомендации по исправлениям в учете.

Задача 6

В соответствии с условиями договора простого товарищества аудируемое лицо передает в совместную деятельность денежные средства в сумме 500000 руб. и материалы 100 единиц стоимостью, согласованной между товарищами, 5900 руб. за единицу. Данные операции отражены в учете следующим образом:

Какие нарушения допущены в учете и налогообложении организации? Разработайте рекомендации по их устранению. Рассчитайте возможные финансовые санкции.